Triangolari intracomunitarie: la mancata indicazione del "reverse charge" in fattura preclude la semplificazione

A cura di Davide Accorsi, Pier Francesco Berardinelli

Nel contesto delle cessioni a catena, il mancato riferimento al reverse charge nella fattura emessa dall’operatore intermedio preclude l’operatività del regime di semplificazione delle c.d. “triangolari intracomunitarie”. Questo il principio espresso dall’Agenzia delle Entrate per mezzo della Risposta n. 111/2026.

Il caso oggetto di interpello riguarda la seguente transazione a catena:

In particolare, una società tedesca non registrata né stabilita ai fini IVA in Italia (“Beta” o “Istante”) acquista beni da un fornitore polacco (“Alfa”) e li rivende ad un cliente italiano (“Gamma”). I beni sono trasportati, a cura di Beta, direttamente dalla Polonia all’Italia.

Con riferimento alle modalità di fatturazione:

Alfa emette, dalla sua partita IVA polacca, una fattura relativa a cessioni intracomunitarie verso la partita IVA tedesca di Beta;
in qualità di promotore, Beta emette, a sua volta, una fattura per cessioni intra-UE dalla sua partita IVA tedesca verso la partita IVA italiana di Gamma. Tuttavia, tale fattura non richiama l’art. 141 della Direttiva n. 112/2006/CE (“Direttiva IVA”), non menziona il meccanismo dell’inversione contabile e non designa Gamma quale debitore d’imposta;
nonostante ciò, Gamma assolve l’IVA relativa all’acquisto intracomunitario mediante reverse charge.

L’Istante chiede pertanto all’Amministrazione finanziaria di poter applicare il regime di semplificazione delle “triangolari intracomunitarie”, emettendo (i) una nota di credito a storno dell’errata fattura originaria e (ii) una successiva fattura che riporti il riferimento all’art. 141 Direttiva IVA, al reverse charge e al cessionario italiano quale debitore d’imposta.

A tal riguardo, è opportuno ricordare che l’art. 226, par. 11-bis, Direttiva IVA richiede che il riferimento alla “inversione contabile” (o “reverse charge”) vada incluso in fattura “quando il cliente è responsabile del pagamento dell’IVA”. Sul piano nazionale, l’art. 46, co. 2, D.L. n. 331/1993 dispone inoltre che la fattura emessa dall’operatore intermedio debba contenere “il numero di identificazione attribuito al cessionario dallo Stato membro di destinazione dei beni e la designazione dello stesso quale debitore dell’imposta”.

Ad opinione dell’Agenzia delle Entrate, il regime delle “triangolari intracomunitarie” non può trovare applicazione nel caso di specie. Tale conclusione sembra dipendere dalla mancata indicazione del “reverse charge” e dall’omessa designazione di Gamma quale debitore d’imposta in fattura, requisiti reputati essenziali ai fini della semplificazione. Conseguentemente, Beta avrebbe dovuto identificarsi ai fini IVA in Italia per effettuare l’acquisto intracomunitario. La successiva cessione verso Gamma si qualifica invece come cessione interna, soggetta al regime dell’art. 17, co. 2, d.P.R. n. 633/1972.

Sebbene la Risposta non richiami la giurisprudenza unionale, la soluzione adottata appare coerente con i principi espressi dalla sentenza 8 dicembre 2022, causa C-247/21, Luxury Trust Automobil GmbH secondo cui “l’acquirente intermedio di un’operazione triangolare non può sostituire una diversa indicazione alla dicitura «inversione contabile», mentre l’articolo 226, punto 11 bis, della direttiva IVA impone espressamente tale dicitura”. È tuttavia opportuno evidenziare che, nel caso esaminato dalla Corte di Giustizia dell’UE, il cessionario finale non aveva assolto l’IVA nello Stato membro di destinazione, era stato classificato quale “missing trader” e non risultava più reperibile.

Infine, si segnala che l’Amministrazione finanziaria ha reputato inammissibile il quesito riguardante l’individuazione delle sanzioni applicabili al caso di specie. Ad opinione dell’Agenzia, tale valutazione esula dall’interpretazione delle norme tributarie, implicando valutazioni di fatto di competenza degli uffici preposti all’accertamento.

La Risposta conferma dunque l’approccio rigoroso adottato dall’Amministrazione finanziaria e dalla Corte di Giustizia con riferimento alle operazioni triangolari. È pertanto opportuno che gli operatori coinvolti in cessioni a catena monitorino anche la presenza di tutti gli elementi richiesti dalla normativa unionale e nazionale nelle fatture. Errori apparentemente formali possono infatti comportare il venir meno dei regimi di semplificazione e determinare obblighi di identificazione IVA nello Stato membro di destinazione dei beni, con conseguente applicazione di sanzioni.